[关税引发财企税负混乱]①因关税利润缩水…税负却不变？

一家向美国出口K食品的国内食品企业，因关税上调陷入收益下降在所难免的局面。问题不仅在于关税本身，还很可能面临不确定的税收（法人税）问题。因为“收益减少部分由母公司A和美国当地法人子公司B中的哪一方承担”，会导致其在美国应缴税额发生变化。在因关税影响导致收益减少之后，税收不确定性进一步加重了企业经营负担。

30日，首尔市立大学税务专门研究生院教授Lee Younghan表示：“对于向美国当地子公司出口食品、汽车、钢铁等产品的企业，从集团角度看，为了将税负降到最低，会对关税效果进行调整”，“由于关税导致成本上升，引发销售额下降等问题，从而压低当地法人税额，因此企业也有必要制定相应的应对策略”。

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出口企业在美国加征关税的情况下，销售额下降几乎不可避免。企业虽通过削减成本等方式尽力消化关税上调部分，但最终仍不得不提高产品销售价格。关税厅今年8月以667家对美出口的中小·中型企业为对象进行了问卷调查。结果显示，53.8%的应答企业预计，在征收15%相互关税的情况下，今年出口额将“减少10%以上、50%未满”。担忧出口额将减少50%以上的企业也达到8.4%。预计“无影响或减少10%未满”的企业仅占33.7%。

因征收关税导致的涨价部分由谁承担，各企业情况不一。表示“由出口·进口企业按一定比例分担”的占28.9%，回答由进口企业承担的占28.5%，回答由出口企业承担涨价部分的占18.7%。归根结底，价格上涨部分由出口·进口企业承担，这最终将引发因价格竞争力减弱而导致的销售与收益下降忧虑。

在不存在股权关系的企业之间，即第三方交易的情况下，只需根据合同确定产品价格，并由相关方承担由此产生的收益减少即可。但在存在股权关系的母子公司之间，则需根据是否将关税上调部分反映在出口供货价格，或反映在当地销售价格上，来决定分别在韩国和美国应缴纳的法人税规模。即母公司向海外销售子公司出口产品，由海外法人在当地销售该产品的情形。

母子法人之间的产品交易价格应与同一行业其他一般销售法人的价格相近，但如果母子法人之间人为将价格定得过高或过低，以维持一方法人的高利润率，就可能出现问题。举例而言，若母公司将原本以100韩元向子公司供应的产品价格，因反映关税上调部分而提高到115韩元，则海外子公司的利润率将下降。在这种情况下，当地国税局可能将此视为“人为价格调整”，并以既有利润率为基础进行课税，存在相应风险。

Lee教授指出：“由于关税负担，当地美国子公司的收益下降，从而减少在美国缴纳的法人税，美国国税局（IRS）也会意识到这一点并进行审查”，“尤其是在存在股权关系的母子公司等特殊关系人交易中，美国国税局可能会对转让定价的适当性提出质疑。”所谓转让定价，是指企业之间在原材料、产品、劳务交易中适用的价格。税务当局会审查转让定价是否合理，并以正常价格为基准计算所得金额，适用转让定价课税。

其课税依据是各国之间签订的《避免双重征税》税收协定以及本国税法的相关规定。对于母子企业即特殊关系人之间的交易，如果其条件与独立企业（第三方企业）之间设定的条件不同，导致本应属于该企业的所得未能实现，则相关国家可以将该所得加计后予以课税。

反过来的情况也同样如此。如果母公司以较低价格收取产品价款，则相应导致母公司利润率下降，从而加大母公司所在地国税局的课税风险。以韩国母公司通过进军美国的子公司出口销售产品为例，若韩国母公司利润率下降，则韩国国税厅可能介入课税；若美国子公司利润率下降，则美国国税局可能启动课税程序。

在美国建设生产工厂的情况也一样。母公司在海外设立制造子公司，由该制造法人利用母公司持有的制造技术生产产品，并在海外当地直接销售，如不收取技术使用费（特许权使用费，Royalty），则母公司所在地韩国国税厅也会产生课税风险。若特许权使用费过高，美国国税局则可能对此提出质疑。

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韩国国税厅已意识到出口企业可能面临的税收不确定性忧虑，并着手制定应对方案。国税厅相关人士表示：“为最大限度减轻我国出口企业在税务方面的困难，我们将首先与美国国税局举行工作层会议，积极传达韩方忧虑”，“同时还将与其他税务当局保持紧密交流，积极推进税务外交”。

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