[“倒计时”全球最低税]③因是否纳入美国补贴意见分歧 企业在律所与研讨会上打响信息战

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企业之所以将全球最低税负制（支柱二）视为“税收炸弹”，是因为目前仍不清楚哪些项目会被纳入计算公式。当下，美国向我国跨国企业提供的天文数字级别补贴，是否会被计入全球最低税负制的计算对象，专家之间也看法不一。为此，各企业正积极行动，力求综合判断相关信息。为准确缴纳税款而展开的“信息战”正日趋激化。

企业目前所采用的计算方式，是依据企划财政部在2022年勾勒出框架并于同年12月底获国会通过的《国际税收调整法》修正案第70条中所列的公式。

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各企业首先要推导出实际税率。综合税务法人发布的说明资料，实际税率系将该跨国企业集团子公司所在国家发生的税收合计额，除以净全球最低税负所得来计算。此时，在子公司中，基金等投资企业的调整对象税额以及全球最低税负所得和亏损均从计算中排除。

若实际税率达到或超过15%，则无需再缴纳附加税；若低于15%，则需在母公司所在国补缴差额税款，以凑足15%。一旦确认本公司属于应纳税对象，就必须进一步计算附加税额。法律条文按照经济合作与发展组织（OECD）等制定的基准，将附加税额的计算方式指引为“(A×B)+C－D”。其中，A为“该企业子公司所在国家的附加税额比例”，B为子公司所在国的超额利润金额，C为子公司所在国本期附加税额加算额，D为子公司所在国的合格所在国附加税额。

但由于公式本身复杂，各项对应的所得金额究竟包括哪些内容也未被细致界定，因而在企业之间持续引发混乱。

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尤其是美国计划提供或已经提供的半导体、电动汽车相关补贴，将对实际税率计算产生何种影响，备受企业关注。三星、现代汽车等本国企业此前已公布数十万亿韩元规模的对美投资计划。美国政府正根据投资计划发放补贴，从结果看，可以视为企业在该国取得了收益，因此有可能被归类为“全球最低税负所得”，从而把整体实际税率拉低到15%以下。Law Firm Yulchon会计师 Jung Hyun强调：“目前尚无法完全确定，但必须审视所有可能纳入（包括补贴在内）实际税率计算的因素，这才是正确做法。”

由于信息不足且尚难算出明确金额，各企业正积极开展对外活动，以获取信息。大多数企业已将全球最低税负制的评估工作，交由可视作“控制塔”的战略企划相关部门负责，由这些部门前往税务法人、法律法人（律师事务所）寻求咨询。据悉，它们也会主动参加相关说明会和研讨会。

KDB产业银行因感到内部评估存在局限，近期发布公告，公开招募会计法人，协助其掌握全球最低税负制引入所带来的影响及税额规模。律师事务所则考虑到企业的上述处境，组建了配备大规模人力的专门团队予以应对。Kim & Chang法律事务所运营着由30人组成的“新国际税收研究所”，Law Firm Bae, Kim & Lee则组建了由20人参与的“国际税收应对团队”。HwaWoo、Gwangjang、Yulchon等也都设有由10名以上专家组成的团队。

Fineus Tax & Consulting税务师 Baek Yuseok分析当前氛围称：“全球最低税负制实施后，缺乏明确的业务指引，各企业制定自救方案已成当务之急。”他还指出：“由于信息收集差距造成的不对称性，企业能否真正实现前瞻性应对，令人存疑。”接着他建议：“预计各国为吸引企业而提供的税收优惠今后也将减少，因此企业也必须对国际局势和立法动向保持高度警惕。”

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