[会计也进入AI时代]①舞弊激增…从异常迹象检测到挪用公款防范

随着OpenAI的ChatGPT引发热议，人们对在专业领域中应用人工智能（AI）的关注度也不断提高，会计领域也不例外。国内会计师事务所“Big4（Samil PwC·Samiljung KPMG·Deloitte Anjin·EY Hanyoung）”也争相开发和引进搭载AI的数字化审计工具（Tool），并应用于实际业务，全面开启“数字化会计审计（Digital Audit）”时代。为应对日益精密的会计舞弊行为，构建高效的审计系统，强化“数字化审计能力”已成为必需。监管当局尤其认为，在经济衰退期会计舞弊将进一步增加，正要求会计业界作出积极应对。

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根据金融监督院2日对最近3年外部审计过程中注册会计师发现会计舞弊的22起案例的分析结果显示，其中73%的舞弊主体为经营层，普通员工仅占27%。这被解读为经营层更处于有利位置，可以使内部控制失效。按舞弊类型划分，财务报表虚假列示7起，为隐瞒挪用事实而进行虚假列示15起。包括“无资本”并购（M&A）势力在收购上市公司后，通过有偿增资或发行可转换公司债券（CB）等方式筹集资金并予以挪用，为掩盖这一事实而虚假计入借款等的案例。

结果显示，大部分舞弊风险因素是通过注册会计师的分析性复核发现的（15起，占68%）。所谓分析性复核，是指通过分析财务数据与非财务数据之间的合理关系，对财务信息进行评价，其中也包括趋势分析和比率分析。其次依次为外部举报（3起）、公司自行调查（1起）、待决诉讼审查（1起）等。金融监督院相关人士强调称：“为有效应对审计人员不足、互联网交易等复杂多变交易、舞弊交易增加等审计风险，有必要强化数字化审计能力。”

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会计师事务所为提高业务效率，数年前起就一直专注于强化数字化审计能力。它们判断，数字化审计带来的业务效率提升将成为整个会计行业审计质量的动力。

会计师事务所在数据分析、舞弊查处、风险评估等多个领域运用AI技术。数字化审计最大的优势在于，可以事先判断风险（Risk），并将简单重复性工作自动化，从而节约时间。借此，注册会计师可以将更多精力集中在更为复杂、需要慎重判断的部分，从而有望提升审计质量。

17.2万小时。这是Samil PwC通过其自主开发的数字化审计程序在去年节省的工作时间。2020年节省10.8万小时，2021年节省14万8608小时，这得益于Samil开发的审计业务自动化服务“Robotic Platform”。该工具内置了30余种自动化应用程序，包括会计信息自动核验、报告书和审计工作底稿初稿撰写、公告信息检索等。代表性功能包括：在国税厅Hometax网站查询营业者状态并提供结果与凭证的“停业/休业查询”，在填写租赁合同条件时自动生成用于租赁会计处理的折旧表的“Smart Lease”，以及能够对进出口履行相关凭证进行核对和事实查询的“关税厅电子通关系统查询”等。负责Robotic Platform的合伙人Lee Seunghwan表示：“在会计业务中，将计算或重复性工作实现自动化，不仅可以减少‘human error（人为失误）’，提高数据准确性，还能将节省下来的时间投入到更为重要的审计程序中。”

对于海量数据，可以缩短多少时间？Deloitte Anjin运营数据分析团队，开发并应用了大容量抽样解决方案。原本通常需要约1周时间的抽样作业，现在仅需几分钟即可完成。Anjin方面解释称：“对于大容量数据，以前要么无法提取，要么需要1周以上时间，但利用信息技术，将时间缩短到了1小时以内。”

在因新冠肺炎疫情而不得不进行非面对面审计的时期，数字化审计发挥了“救星”作用。EY Hanyoung使用的审计平台EY Canvas就是这样的案例。基于线上一体化平台，可以实时监控审计进展情况。Hanyoung相关人士表示：“与EY Canvas联动的EY CCP（Canvas Client Portal），是审计团队与客户可以轻松提出和提交资料请求的双向沟通工具，在非面对面审计环境下十分高效。尤其是，一旦编制好的审计请求事项清单及明细，会自动结转至下一年度，即便负责人发生变动，也能保持业务的一致性。”

AI是否既能捕捉异常征兆，又能就决策所需事项提供建议？答案是可以。Samiljung KPMG引入了KPMG的“Clara”，并通过审计程序自动化工具“DataSnipper”开展能够判断业务前景和风险的预测分析。该工具会对审计程序进行评估，并就是否取得了充分的审计证据向注册会计师发出提示，在会计审计过程中为必要的决策提供指引，还会自动识别异常科目和高风险交易。Samil引进的PwC“Aura（Audit Risk Assessment）”同样依据国际审计准则，支持基于风险评估的业务执行。

还有一些解决方案，旨在方便注册会计师从企业总账中发现与舞弊相关的异常征兆。Anjin使用的“Excel JET”即为一例。通过该工具，在一项业务中原本通常需要约3天的异常征兆捕捉时间可缩短至1天。事务所还运用一种外部评估报告支持解决方案，可快速、自动地将企业外部评估报告数字化，并利用外部数据核验评估报告中的变量，确认有无异常。审计团队以往完成相关工作大约需要2天时间，借助这一解决方案可缩短至4小时以内。EY Canvas内的审计分析平台“EY Helix”同样作为现金科目分析工具，通过分析异常交易明细，识别与现金科目相关的舞弊征兆。

基于Clara的AITS（AI Transaction Scoring）工具则以包括异常探测在内的13类风险因素为标准，由人工智能引擎对全部凭证数据的风险进行低、中、高分级。Samiljung KPMG审计部门代表Han Eunsup说明称：“以800万条凭证为样本数据进行测试时，传统的按金额单位抽样方法得出的样本为370条，而通过AITS工具则减少到28条，可望大幅提升审计效率。”

会计业界的AI技术日新月异。近期甚至出现了防挪用解决方案。随着在医疗器械、金融、通信、化妆品、食品等各类行业中大小不一的挪用案件频发，企业经营层和股东对完善和预防性强化内部控制系统的关注度不断提高。

Anjin推出的“Lighthouse”是将数据分析技术与会计审计经验相结合，用于诊断和探测资金事故征兆的解决方案。Lighthouse的运行原理，是通过分析企业会计信息，探测国内外主要挪用案例中发生频率最高的类型，从而发现资金流向中的异常征兆。尤其是，将内部数据与国税厅等权威外部机构数据一并输入Lighthouse运行，以提高探测率。Deloitte Anjin会计审计本部首席委员Lee Seungyoung表示：“Lighthouse不仅在事故异常征兆的诊断、探测和预防方面效率突出，而且在表格、图表等可视化功能方面也十分出色。”

对AI技术开发的投资也在不断增加。Samil计划正式运营一个融合研究数字化与AI创新课题的实验室。Samil方面表示：“我们将从利用AI和数字技术实现基于知识的关联服务和高级聊天机器人等高度自动化业务入手，重点推进运用机器学习和AI开发更多服务模型。”Hanyoung相关人士则称：“全球EY决定向应用AI技术的审计平台投资10亿美元，在数字化审计方面十分积极。”

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Samiljung正在开发报告合计核验自动化工具FSS（Financial Statement Suite），计划于今年9月正式推出。FSS的特点在于，将与报告合计（Footing）相关的重复性工作自动化，从而减轻工作负担并提高效率。该工具计划配备的功能包括：通过核验合计数提高准确度，对附注与前期、当期报告数字进行比较等，提供审查履历。代表Han Eunsup表示：“通过将原有的简单重复性工作自动化，我们正在提升审计的有效性和效率。”

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